鄭州
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營改增后建筑企業(yè)如何預(yù)交增值稅？
一預(yù)交增值稅款的兩種情況：
二異地預(yù)交增值稅
1、何為跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)？
總局公告2016年第17號規(guī)定：所稱跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是指單位和個體工商戶（不包括其他個人）在其機構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。
納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。
總局公告2017年第11號規(guī)定：三、納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號印發(fā)）。
因此，所謂跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是跨地級市提供建筑服務(wù)。
2、跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)在何地預(yù)交和申報？
總局公告2016年第17號第三條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。
3、跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)交稅款的辦理流程
注：1、2017年10月30日前辦理《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，2017年10月30日后辦理《跨區(qū)域涉稅事項報告表》。
2、納稅人跨省經(jīng)營的，應(yīng)按稅務(wù)總局現(xiàn)行規(guī)定開具《外管證》或《報告表》；納稅人在省內(nèi)跨縣（市）經(jīng)營的，是否開具《外管證》或《報告表》由省稅務(wù)機關(guān)自行確定。
3、一個項目一個《外管證》或《報告表》。
4、對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/span>
4、跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)如何計算預(yù)交稅款？
總局公告2016年第17號規(guī)定：
第四條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：
（一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。
（二）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。
（三）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。
第五條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：
（一）適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%
（二）適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%
納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。
納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。
5、計算預(yù)交稅款時取得何種合法有效憑證才能扣除分包款？
總局公告2016年第17號規(guī)定：
第六條 納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。
上述憑證是指：
（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。
上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。
（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。
（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
6、預(yù)繳稅款時，需提交哪些資料？
總局公告2016年第53號規(guī)定：
八、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時，需填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料（國家稅務(wù)（總局公告2016年第17號第七條規(guī)定已調(diào)整）：
（一）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；
（二）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；
（三）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。
三預(yù)交稅款如何抵減？
總局公告2016年第17號規(guī)定中：
第八條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。
四預(yù)收款預(yù)交增值稅
1、建筑業(yè)收到預(yù)收款何時預(yù)繳稅款？
財稅〔2017〕58號 三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
實際操作中一般開票前預(yù)交增值稅，與開具的發(fā)票同屬納稅期即可（同月或同季）。
2、建筑業(yè)收到預(yù)收款納稅義務(wù)發(fā)生時間是何時？
財稅[2016]26號文件附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》
第四十五條第一項規(guī)定：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。”
基于此規(guī)定，建筑企業(yè)預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時間為以下兩個方面：
1、如果業(yè)主或發(fā)包方強行要求建筑企業(yè)開具發(fā)票（非不征稅發(fā)票），則該預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時間為建筑企業(yè)開具發(fā)票的當(dāng)天；
2、如果業(yè)主或發(fā)包方支付預(yù)付款給施工企業(yè)不要求施工企業(yè)開具發(fā)票或開具不征稅發(fā)票的情況下，則建筑企業(yè)收到預(yù)收款的增值稅納稅義務(wù)時間為：已經(jīng)發(fā)生建筑應(yīng)稅服務(wù)并與業(yè)主或發(fā)包方進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算簽訂進(jìn)度結(jié)算書，在財務(wù)上將“預(yù)收賬款”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“工程結(jié)算”科目的當(dāng)天。
3、提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款如何預(yù)交增值稅？
《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）相關(guān)規(guī)定：
三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。
適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。
（一）適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%
（二）適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%
納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。
4、計算預(yù)交稅款時取得何種合法有效憑證才能扣除分包款？
財稅〔2016〕36號附件2 《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第三款第十一項：“試點納稅人按照規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：
（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。
（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明。
（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。
（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)為合法有效憑證。
（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
根據(jù)上述法規(guī)，支付的分包款準(zhǔn)于扣除的有效合法憑證是支付預(yù)收款收到的“不征稅”普通發(fā)票。
五需要預(yù)交增值稅時，何時預(yù)交？
稅總〔2016〕17號公告第十一條 納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時間，按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限執(zhí)行。
財稅〔2016〕36號(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
財稅〔2017〕58號：三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
根據(jù)上述法規(guī)，應(yīng)在收到預(yù)收款時預(yù)繳增值稅，對于異地(非同一行政區(qū)劃)提供建筑服務(wù)取得收入時應(yīng)在取得價款和價外費用時預(yù)繳增值稅；如果要求開具發(fā)票，一般在開具發(fā)票之前預(yù)交，即預(yù)交稅款與開具的發(fā)票須在同一所屬期內(nèi)。
六預(yù)交增值稅分步實操
1、建筑業(yè)企業(yè)2017年7月1日后收取預(yù)收款時，應(yīng)在發(fā)票系統(tǒng)中選擇612編碼，向發(fā)包方開具不征稅的普通發(fā)票，票面顯示“建筑服務(wù)預(yù)收款”。
2、收到預(yù)收款時，無論項目所在地與建筑業(yè)企業(yè)機構(gòu)所在地是否在同一地級行政區(qū)，均需要根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定預(yù)繳增值稅及其附加稅費。
3、建筑業(yè)企業(yè)中的總承包單位取得發(fā)包方的預(yù)收款，又向分包單位預(yù)付款項時，分包單位應(yīng)向建筑業(yè)企業(yè)開具612編碼的不征稅普通發(fā)票，分包單位也需要按照規(guī)定預(yù)繳增值稅及其附加稅費。
4、總包單位憑分包單位開具的不征稅普通發(fā)票，在預(yù)繳稅款時可以差額扣除支付的分包款。
預(yù)收款應(yīng)預(yù)繳增值稅=（收到的預(yù)收款-支付的預(yù)付款）/1.11或1.03*2%或3%。
5、無論是總包企業(yè)還是分包企業(yè)，開具不征稅發(fā)票，均不在當(dāng)期發(fā)生納稅義務(wù)，無需進(jìn)行納稅申報，但其已經(jīng)預(yù)繳的增值稅，可以在當(dāng)期抵減其他應(yīng)稅行為的應(yīng)納稅額。
來源：浙江度川企業(yè)管理咨詢有限公司，整理創(chuàng)作：勇馬
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